为加大企业研究开发费用加计扣除政策落实力度，帮助更多企业用好用足该项政策，增强我市企业自主创新能力，深圳市科技创新委于2012年10月22日举办了深圳市企业研究开发费用加计扣除政策释疑宣讲活动，邀请了省有关专家进行政策宣讲。我协会本着帮助会员企业更好的争取政策资助，帮政府更好的传达落实政策相关信息的态度，协会秘书处信息策划部部长陈会军代表协会参加了此次宣讲活动。
在此次宣讲活动中专家老师细致讲解了关于研究开发活动中会计核算和财务核算，高企的申请条件和流程以及加计扣除的具体申请条件和流程等主题。
以下是通过此次宣讲活动的录音整理的文件。
营改增以后可以免征增值税，那么技术转让这一块的话，就是如果你是交营业税 的话是免的，如果你是在改为交增值税之后也可以免增值税
第二一个就是在技术转让这一块，技术转让所得呢我们的政策优惠大家具体操作 可以看一下国税上2009 2010后财税上2010 2011后的 那么它的这个优惠就是对技 术转让所得的优惠政策，如果转让所得500万以下可以免所得税，500万以上减半 征收。这个力度也比较大，这是属于创新成果进行转让。如果要走流程的话要走 科技部门，就是先要到省科技厅技术转让合同鉴证，然后到税务部门去申请这个 税收优惠。
第二一个，税惠对创新企业来言的，就是申请高企。那么高新技术企业的设定大 家应该很熟悉，在座很多企业都是高新技术企业。那么所得税的优惠的政策15%。 这是我们的主要的税收流程。
第三一个问题就是讲一下核算方法，因为我们的会计和税两者的目标不一样，由 于研发活动的结果。就是研发活动和生产活动不一样，它面临的风险，它可能投 入大量的人力物力财力最终结果失败了，那么从会计的角度来说我的投入的这些 人力物力财力如何失败了，由谁来承担这个投入。会计核算的方法就存在以下三 种方法的选择。我们现行新的准则以及我们的会计所得税我们支持的是第三种方 法，就是有条件的资本方法。第一种方法呢，我们旧的准则和旧的制度采取了这 种方法。那么我们旧的会计准则和旧的会计制度要作废了，明年1月1日开始企业 的会计规范制定了两个选择，要么选企业会计准则，要么选择小企业会计准则， 也就是说我们国家把企业划分为4种类型，大型，中型，小型和微型企业。那么对 于大型和中型企业我们要求企业选择企业会计准则这各规范体系。那么如果你是 小型或者微型企业。小企业就执行小企业会计准则，微型企业参照执行小企业会 计准则。以前我们这些旧的制度，就是行业制度以及我们按那种规模大小的企业 制度和小企业会计制度以及基本企业会计制度这些都已经作废了，就不再执行制 度而执行准则。所以我们大家可能你的会计核算方法要进行一些改变，当然我们 的会计规范选择和小企业也可以选择企业会计准则。但是大型和中型企业是不可 以选择小企业会计准则，因为小企业会计准则它的会计核算规范就很简化，更多 的是跟税保持一直。就是在很多处理方法上它都和税保持完全一直的，但是企业 会计准则就跟税有一定分离的。所以大家要知道就是以前的行业制度已经作废了 ，费用化的这种处理方法。我们对于它的主要观点对企业我们在研发环节投入的 一切费用支出包括人力费，财料费，设备费等等。都是执久寄道，当期审批的作 为管理费用来处理。这是以前的处理方式。那么我们基本化的处理方式。把这些 费用，就是一切我在研发投入的支出，作为无形的成本来进行归集的。刚刚这两 种方法的话有一个领域假设，比如说你采取费用化，就会认为我这个项目可能未 来是不成功的，找不到承担者，所以我要把它归到器件费用里面去。那么基本化 呢，就认为我这个项目是可以成功。所以有我最后的成功者来承担，那就是知识 产权来进行承担。那么第三种处理方法，有条件的资本处理方法实际上是两种处 理方法的一个折中。就是企业有选择权，企业根据你企业进行项目的进展程度你 来进行判断，如果你认为你这个项目将来是可以成功的那么你就把这个项目的项 目支出作为无形上的成本来归集，就是由企业自身根据项目来进行判断。如果你 认为你这个项目的不确定性因素很大，我也不知道将来能否成功，那么你就把它 作为费用化处理。
所以这个有条件的资本化处理其实把选择权交给了企业。这就是一种原则的导向 ，不像我们单纯的费用化和资本化处理这是一种规则的导向，他就告诉你直接做 资本化或者直接做费用化，有条件的资本化就不是了，就给了企业根据你研发项 目的进展程度你对未来的结果来作出判断选择你的方法。你可以资本化，也可以 费用化处理。寄于这一点新的会计准则对于研发活动就单独设了一个叫成本支出 科目，叫“研发支出”。这一个成本支出科目和以前比如说在生产环节的生产成 本支出和大家讲得原材料成本支出，比如说在建工程，在库物质是不一样的，研 发支出由于它的结果有两种可能，所以他设了两个二级科目叫费用化支出和资本 化支出，如果你认为项目的不确定因素很大、风险大（无法判断）那么就可以归 集到费用化支出，期末的时候就把它转到器件费，管理费里面去。所以我们当然 设账是在研发这个科目进行归集的，而管理费用指的是一个二级科目就行了。你 直接把总的金额转过去就可以。如果我们认为我们的项目能够成功的话就把这部 分支出作为资本化支出，资本化支出要最终转到无形资产是要等这个项目结束就 是等无形资产达到可使用状态时才把它转到无形资产。所以这两个在结账的时候 时间也是不一样的，管理费是每个期末都进行结转，而无形资产是要等到项目成 功以后我们才结转。这是我们的费用核算方法。
第四，会计和税法是有差异的。会计的目标是客观真实的反应企业的业绩状况、 经济活动等。而税法的目标是为了组织财政收入，保证纳税人的权宜。这两者目 标不一样，所以在会计核算上会发生会计的政策和税法的政策存在差异。尤其是 财务人员在日常的作帐过程当中就存在是按照会计准则还是按照税法规范来进行 选择。因为有的企业会计核算在政策选择的时候还是选择税法规定。比如说，这 台设备税法会规定最低折旧年限10年，那么财务人员就是按10年来算折旧，避免 纳税调整。如果是按照会计人员来进行折旧的话，假如说这台设备的使用年限是 15年。如果你选择了10年，就是说不符合会计的目标的，因为我们说会计的目标 是客观真实来反应企业的业绩状况和经济活动。既然这台设备能为我提供15年的 服务年限。那么他的折旧年限应该是15年而不是10年，但是财务人员为了避免纳 税调整就选择了税法的标准，就出现了一些差异。
在研发费的归集上也存在会计和税法的差异，今天我们讲的是税收政策，那么他 的这个规定的研发费的归集范围可能和我们会计归集的范围是有差异的，所以你 怎么来选择来作你的账。就是怎么来满足税法的要求就是我们要考虑的问题，第 二我们就简单提一下高企的加计扣除的政策要点，因为我可能相对重点讲价值扣 除这一部分，高企就简单的带一下哦。我本来讲这课有很多次了，怕企业 都非常 的熟了又再重复讲这些东西呐大家听起来也觉得没意思，那么高企认定执行依据 和政策依据法律层面就是税法及实施条例，如果是具体的操作的话大家要看下面 的部门规章，也是高企认定管理办法和工作指令还有国家税务总局所发的《国税 法2009》203文，那么国家税务总局发的这个文你能够了解到税务部门有什么指标 ，因为高企的认定指标就是6个条件，那么从税务部门它最基本的就是过程当中它 会重点关注哪些，其实在我们《国税法2009》203号文就有所体现，当然其实在所 得税实施条例里面也有所体现，也就是他会关注哪些。那么我们的高新技术企业 政策优惠大家都很清楚了，15%的税率优惠减免10个点，高新技术企业的定义很好 理解。我们这里就不想多说，在国家重点支持的重点领域的范围内持续进行研发 和成果转换形成核心知识产权。那么对于这个政策的这一个定义我主要是想通过 下面这个表格来对大家讲述一下，换一个角度来说什么样的企业才是高新技术企 业，那么我个人认为作为高新技术企业要满足三个要求。
第一，企业要有研发活动就是研发项目，而且这个项目要是持续进行的。因为高 企是三年年检，三年过了之后要复审，再三年，再重新进行认定。这就体现了他 的持续性。也就是企业征收，我在申报高企我才做项目，我拿到之后我就不做项 目，就不符合高企的要求。所以研发项目是持续 的，这一个要求就是研发项目。 那么 这个研发项目，有很多的研发项目，这些项目当中有一个不确定性，有些成 功，有些不成功 。不成功的投入也是我们的研发费用。
第二个要求。就是所有的项目中总有些项目会是要成功的，要形成知识产权，如 果 你的项目全都失败了。没有知识产权，那就不属于高企。但是你可以去享受价 值扣除，只要你有项目就可以做加计扣除，但是高企不同，有项目还不行，还要 这些项目还要成功，总有些项目成功形成知识产权。
第三个要求。知识产权形成起来还要进行转化，把成果放在那里还不行。还要把 他进行转化，持续的转化。形成高技术产品或者高技术服务，其实这个高技术产 品或者高技术服务也就是我们获取回报的两种方式，要么把你的技术用到企业自 身产品上，比如说开发你的新产品或者说改进你原有的产品，这是一种，或者把 我的技术转让给别人都可以取得这两种收入。
所以说高企的话就是持续的研发项目，在这些研发项目中总有一些项目是要成功 且申报知识产权，而且一定要申报知识产权。也就是说作为技术诀窍是不行的。 就不符合高企，成功的项目还向国家申请知识产权。第三，这些知识产权要用到 我企业自身的产品或者把我的知识产权转让给他方来获取回报。只有满足这些条 件它才属于高新技术企业，高新技术企业填这个资料，它的核心资料就是申报书 。那么这个申报书，我下面这里其实是申报书当中的表格，比如说对于一个研发 项目的话，我们的申报书涉及到两个表格，一个就是企业研究开发项目情况表， 第二个是年度研发费结构明细表，也就是你有哪些企业研发项目，第二个就是这 些项目当中它的费用情况怎么样。而我个人建议企业在申报高企的时候项目不要 填的太多了，有的企业项目填太多的话，有个麻烦就是我们财务作账作起来也很 困难，到时作起来的申报材料书也很厚，因为不只是提供申请书，也还要提供作 证材料。这个申请书里面的这些东西还要提供作证材料，比如说报告等等。所以 有些项目可以把之合并成为一个大项目，在具体做的时候在分成若干个小项目。 财务核算的时候就以大项目作项目归集。这是我个人的一些建议。
知识产权的对应申请书的就是知识产权汇总表，那么在高技术产品上呢就是高技 术产品服务情况表。这是我们所有在这三个要素中其实我们高企的五个表格。申 报书五个表格中第一个表格是属于企业的基本性质表。二、三、四、五个这四个 表格。比如说第二个表格企业研究项目情况表，你有多少个项目这个表格就要填 多少张，那么我们年度研发费结构表是一个年度填一张，上年度高技术产品服务 表也是你有多少个高技术产品就填多少张。这是三要素这是核心材料后面提供的 是作证材料作依据的我同时呢。我把这个表格给大家提来了，由于时间有限，就 不作多说了。比如是这是我们的研发项目情况表这是一个基本的就稍带而过了。 第二个就是这个研发费的结构表，第三个表格是知识产权的表格。大家注意，填 这个表格一定是已经取得授权了之后，如果你正在申请过程中这个是不能算的在 这里不能填，这个表格是填已经获得授权的知识产权。在申请当中的你可以作为 在项目当中可以作为中间成果来进行考虑，在知识产权打分它是不算的。第四表 格就是高技术情况的一个表。这个表格我们就不讲了。
第四一个就是高企的六个条件，认定和复审都是一样的。第一，知识产权，因为 我们说企业要持续进行研发项目那你还要形成核心知识产权，核心知识产权是有 应效组织，以往企业申请高企遇到什么问题，就是企业我只要提供一个专利就可 以了吗？比如说我们一个发明专利六个试用期其的要求就可以满足要求就可以得 满分，那么很多企业都没有考虑到知识产权跟你主业的关联性的问题。其实真正 的高企是要求你的知识产权要跟你的主业是有紧密的关系的。而以前企业 在申报 的时候放的比较松只要提供知识产权就行了，至于知识产权跟你的项目跟你企业 的主业有没有关联度可能很少企业有去进行考虑。有的时候知识产权可能不够就 去买人家的知识产权，所以我们一定要强调知识产权跟你的主营产品是有紧密关 系的、是有关联度的，而不是无关的。所以说是对主营产品的核心技术拥有知识 产权，只要你把你的知识产权用到你的产品，而且它就是你的核心技术，那么相 应的产品就是高技术产品，否则的话是不符合要求的。当然往往专家在审核的时 候在把握专利和你的这个产品关联度。这个要技术专家才能作出判断。这是第一 个要强调的那么第二，高技术产品要属于我们国家的重点领域内范围。第三，人 的指标，两个指标。科技人员和研发人员。对于科技人员，主要强调了科技人员 一定要是大专以上。要占到30%研发人员要占到10%，这里有几个数量关系。科技 人员不一定有大专文凭，统计的是大专以上的科技人员占30的比例，那么研发人 员的比例10%。研发人员指的是参与了这个项目的。我们在写第二个表格的时候， 就是研发项目情况表要填写研发人员数量，就是在统计这一项时出现了矛盾。每 一个人员可以从事多个项目，所以要考虑到你这个研发人员，也是归集研发费的 一个依据所以你的研发人员是有哪些，他跟科技人员是一种什么样的关系。我们 统计的研发人员一定是项目的人员，那么项目人员如果要找依据的话就是意向报 告书，意向报告书的话肯定有其中你参与这个项目。有些企业因为怕以后的人工 费不达标，那你上面写主要的人员，有时候还有一些辅助的人员。但是对于辅助 人员的统计（不管是研发人员还是科技人员）都要占到半年以上才行，一定过半 年可以作为人数。再一个人员指标也是我们税务部门特别关注的地方。税务部门 检查的话会到企业要你提供人员名单出来，大家在平时就要做好档案工作。第四 ，研发费的比重。研发项目和研发费这两个，一个是研发项目从事一定属于国家 支持的重点领域范围。第二个是研发费，三年的研发费和三年收入的比例作为统 计指标，分别是6%、4%、3%。对于核算是最近一年的收入如果在5000万以上是6个 点5000万到2亿是4个点，2个亿以上是3个点。这是对研发费，很多企业就是研发 费难以达标。所以这是一个比例，也是税务部门和科技部门都重点关注的一个对 像。第五，也是财务指标。就是收入，收入是体现企业，一般只要有高技术，高 技术产品只要你的项目是从事的重点领域的项目，你的知识产权跟这个项目有关 ，那么把它用到这个产品里去呢。我们就认定他是高技术产品，高技术产品不一 定要有关部门进行见证，它没有这个要求，只要是我这个项目出来的，我从事的 项目是国家重点支持领域的范围，那么我的产品就是高技术产品。这一个指标达 到60%一般的企业还是没有问题，但是大多数就是研发费的指标可能比较困难一些 。第六，就是我们的四项指标要达到70分，一个就是知识产权，成果转化，研发 的主旨管理水平和成长性指标。这个我们就不细说了。
第五，高企认定的申报材料。高企认定的申报材料可能都是很厚的一本书，那么 专家看的话，核心材料就是申请书，申请书有五张表格。就是我们已经前面提到 了四个表格，第一个表格就是企业的基本信息表，其实第一张表格的企业基本信 息表，这个表格把这6个指标都包含在里面了，就是我们的6个条件和高企的就是 在我们第一张表格里面就包含在里面的了，2，3，4，5，6这些都是属于我们的作 证材料来的。第二，就是我们的这个企业没问题，就是提供执照和税务登记证都 是来判断企业有没有在一年以上，因为我们要求一定要在一年以上。第二还有一 个就是享受税收优惠。第三，两个财务指标的专项审计报告，专项审计报告不用 每年去审核，就是我们去申报高企的时候你就把三年。比如研发费就是把三年的 研发费作一个审计报告，高技术收入就是把高技术最近一年专项审计报告。第四 ，就是我们要提供这三个年度的财务报告，广州那边还要提供所得税的纳税报表 的主表。他主要是要看什么呢？比如说我们纳税主新报表里面还有副表1，这里面 主要是收入指标。别个一个就是高技术收入要达到收入的60%，另外还有一个就是 主要是看有的地方还提出来就是我们的年度财务报表是否要在附注信息当中对你 的研发费还有就是高技术收入是否要在附注当中作一个说明，如果我们企业的研 发费没有单独通过研发支出进行归集的话，可能会出现麻烦，有的地方有这个要 求，他要求你的年度财务报表的审计当中要对这部分指标在附注作出说明的。如 果有这样的说明那我们在研发费的专项审计的时候就可以拿来作比对了。就是他 们的数据是否相关一致。第五，技术创新活动的证明材料。包括我们的知识产权 ，这是成果方面的，还有就是新产品的证明材料、选题检测报告以及如果有计划 项目的话（政府项目）可以提供一些计划的意向证明。如果是企业的自主项目（ 没有得到政府证明）也要提供企业自主项目的意向报告。这个也是要有的。第六 ，关于人员的指标。这是申报材料。高企认证的流程我这里就不讲了，把时间留 在后面。因为深圳是单独例出来的，你们是在这边进行申请。第七，对企业来说 ，申请高企涉及到四个部门。其实核心部门是两个，一个是技术，一个是财务部 门。技术部门是属于业务部门是管项目的，所以在每三年你究竟开展了哪些项目 ，每个项目是否属于重点领域范围，那么企业在从事这个项目的时候可能最好是 把这个项目重点领域指南拿出来进行比对，我重申项目究竟属于重点领域的哪一 个范围。我们先要求大家研发项目要写到第四级，因为我们的重点领域是8大方面 ，第一、第二、第三起到第三级至少第三级，第四级的话就是具体到名称了，在 申报书、填表也好。属于重点领域一定要填到三级指标。第二，哪些项目进行了 成果转换。第三，企业究竟形成了哪些高技术产品。其实最核心的还是强化企业 本身要建立研发项目的管理制度，因为我在跟企业的接触过程中，我们企业（因 为高企的申报材料是要提供项目管理制度的，但是你仔细分析的话你会发现它的 项目制度跟前面材料有矛盾和冲突的地方）在写项目管理制度的时候是从网上下 载下来的，并不是企业真实的。可能他并没有这个项目的，可能有的企业会有， 有的企业确实没有把研发项目单独作为来进行管理，可能还混在一起，所以他这 个经不起推敲。如果从长远来说，我们企业还是要重视研发应该企业自身要建立 项目管理制度，这样从财务人员的核算也非常有帮助，如果你的项目管理不到位 ，那么财务的核算就非常的困难。就存在事后来归集，去凑数字达到这个指标。 我们要求企业从立项审批到研发过程到最后成果的验收整个过程要有一套流程来 进行管理，就是从“项目的立项审批，研发过程的管理以及成果的验收和知识产 权的申报”整个链条要有一系列的管理制度，同时我们大家要注意结题验收这些 费用支出也研发费的资本，研发费就是从立项到过程再到申报知识产权为止这段 期间的费用就是研发费。所以希望大家加强业务的管理，会计是对业务的核算， 业务不健全，业务不规范，财务的信息那就是不真实的。第二，人事部门要做好 档案，做好对查。科技部门、税务部门都会加强抽查力度，所以平时要做好人事 档案，对于研发人员和科技人员的基本信息（比如说，身份证，学历证明，职称 等）做一个档案。便于后续的管理。第三，知识产权部门确保你的知识产权进行 申报，进行归档。知识产权获得的方式有很多，既可以自主，也可以进行并购。 但是国家最主要的还是强调自主。自主研发是排在第一的，如果我们年年都是去 买人家的专利就会怀疑你是否持续研发？持续进行成果转化？这个就对高企有一 定的矛盾。第四，财务部门。财务部门和技术部门的工作都是非常庞大的。财务 部门的工作：第一我们要建专账，每一个项目要设立一个明细账，通过研发支出 来进行核算。那么我们新会计准则就是通过研发支出进行日常费用的归集。
第四，对高技术收入还相对简单一点，主要是研发费。研发费我们在进行核算的 时候要按我们的新会计准则来进行归集。在座的如果是高企的你就会发现：高企 和加计扣除都谈到研发费，这两者它们的归集范围是不一样的。高企的范围要宽 一些，而加计扣除的口径要小一些。要如何保证我两个政策都能享受到，所以在 归集的时候要进行选择，我是按税法的要求去归集我日常的核算还是按会计标准 去归集日常的核算。这一点必须明确，在后面会给大家讲到。加计扣除，价值扣 除我们重点要看《国税法2008》 116号文，这个研发费加计扣除的政策是因为国 家税务总局发的文。不像高企，高企我们大家都说操作层面好做，因为高企是四 个部门联合发文，而且是科技部门牵头。对于高企来说首先要有研发项目，要有 这个业务。只要科技部门认定你是高企，其他部门就自然而然就认了。而我们价 值扣除是国家税务总局一个部门发文的，所以有时候在执行层面就会存在部门之 间的一些差异。不像在高企执行时那么顺手。通过这两年的大力宣传，税务部门 也主动的跟进，他们也会主动培训企业希望企业把这个政策做好。加计扣除主要 的税收优惠是对于开发新技术，新产品和新工艺的研发费可以实行加计扣除，价 值扣除的具体是跟我们的核算跟我们的会计核算挂构的，因为我们所说的研发最 终的结果要么是作为无形上的成本归集，要么是归集到当期费用，所以基于这两 点加计扣除就采取两种方式，如果你的研发费集到了当期费用化处理呢。那么我 们就可以在当年度享受50%的加计扣除。如果你是采取研发费作为无形资产的成本 来进行归集，可以按无形资产的成本150%进行摊销。从税的角度来说肯定是费用 化的处理可以立马享受到税收优惠，而资本化的这种处理，可能就要分年度。因 为税法对无形资产成本的摊销年限最少是10年，也就是起马你要在10年内才能享 受完这个加计扣除。我个人还是建议尤其是对于高企来说起码你的研发费当中应 该有一部分是要作为资本化处理。因为高企就一定要有成果，有一部分是形成了 知识产权而且已经转化。如果你的研发费全部都作为费用化处理的话那就有点说 不过去 了。因为你已经知识产权都做得到了，那么你前期的投入就是知识以权的 无形资产成本。加计扣除政策执行要把握三点，1.哪些企业可以享受加计扣除。 如果要相受加计扣除我这企业主要是跟研发部门还有财务部门来做好这项工作。 2.哪些项目可以享受加计扣除指所以的研发项目都可以享受加计扣除。3.是不是 所有的研发费都可以享受加计扣除。不是所有的研发项目都可以享受加计扣除也 不是所有的研发费都可以享受加计扣除。而且我们都知道加计扣除费用的口径比 我们高企的口径要小，也比我们会计上鉴定的口径要小，所以这一点当然我们说 我们政策推动的话最好国家税务部门和科技部门联合一下，起码做到加计扣除和 高企的费用保持一致这样对我们企业的核算会带来很多方便，但是目前没有这样 的话。因为是各个部门出的，所以是有差异的！所以大家要注意下，国家出的政 策是不用鉴证的，研发费不需要做专项报告。另外企业要享受加计扣除政策要找 哪些部门，政府部门主要跟两个部门有关， 一个是税务部门，另一个是科技部门 。科技部门主要是对项目作一个鉴证，鉴证你这个项目是不是属于国家支持的范 围。税务部门根据科技部门的报告给予一定的税收优惠。是先交然后再退的。哪 些企业可以享受加计扣除？对这些企业 有什么要求？其实我们去看第二点，就是 《国税法2008》116号文的第二条，就是适用于财务核算健全，并能准确归集研发 费经营企业。对于这一条的解读，第一，企业要属于经营企业。这一条在座的企 业都符合要求，我们就不讲了。必须是查账征收，所得税征收方式除了查账还有 核定。核定征收不可以享受加计扣除，只有查账征收的经营企业可以享受价值扣 除，这一点至于什么是经营企业我就不再讲了。在座 的都是经营企业。第二，财 务核算要健全。也就是研发项目的财务核算体系要健全，分别在第七条，第九条 ，第十条都有说明。第十条里面强调要建专账，账务不健全税务部门可以否决， 不允许你采用。所以大家一定要注意账务的问题。第二，由于我们在现实当中研 发和生产往往是交混在一起的。所以我们的核算，如果企业不能把你的研发和生 产分开那就不可以享受加计扣除。第三，核算方法。核算方法跟新会计准则是连 在一起。用有条件的资本法，有条件的资本法就是根据你的项目进展程度是选择 资本化还是费用化。这个权利在于大家如何选择，只要你有足够理由说明我这个 项目现在风险很大我判断不了所以我费用化处理，到了可以判断这个项目将来成 功的概率很大了，那你就把后面的支出作为资本化处理。第三，准确归集研发费 。准确归集研发费我们要填一个表格某某研发项目可加计扣除研发费用情况归集 表，这个表格是分项目归集的。有多少个项目就填多少张表格，那么我们这里就 告诉你税法和会计是两个概念。也就是 说我们在日常会计核算当中我们按会计的 标准会计的规则去归集研发费，当我去享受税收优惠的时候（比如说我在2013年 度我要向税务部门申请加计扣除那我就要填项目归集表，我填归集表时候就从我 的日常会计核算当中把满足加计扣除的这些费用填在归集表，不满足的我就不填 。）而不需要说税法有归集就按税法的标准去做你的日常核算，这样的话可能 就 比较麻烦，也就是会计核算是会计核算，在我享受税法优惠的时候我只需要把我 符合税法要求的这些费用填在这个归集表中作为依据就可以了。不会因为税法而 改变你的会计核算，以上是我们需要注意的研发费归集问题。后面还有高企认定 ，高企认定也是个税收优惠政策。也是把符合高企认定的费用去填结构表，不改 变我的会计核算。也就是说我们日常的会计核算对于研发费的归集是从会计的角 度去归集的，按会计的要求我都把他做为研发费。当我要享受这两个税收优惠政 策的时候我把符合要求的这些费用填在相关的归集表格，这样就不改变我的日常 会计核算。不会因为税法的改变而改变我的会计处理增加我们的工作量。第四， 不同研发方式我们的加计扣除不一样，我们有自主研发合作研发委外，还有一个 就是集中研发。自主研发肯定就是企业自行去申报，我们的研发项目不管是科技 项目，政府项目，自主项目都可以享受加计扣除，不管这个钱是谁出的。当然享 受加计扣除的金额只能是企业出钱那部分才可以享受加计扣除，比如说这个项目 投入了100万其中30万是政府给了补助，另外70万才是企业自己出的。那么能够价 值扣除（假如说都符合加计扣除的标准）那么政府的钱是不可以享受加计扣除的 ，只有企业出的70万可以享受加计扣除。合作研发项目就是各自管各自的，项目 可以是同一个项目认定。但是享受加计扣除是各自负担的那部分研发费。委外项 目，委外项目跟合作项目不一样，委外项目是企业出钱对方来做这个项目，然后 成果归出钱的企业。委外项目是由委托方来享受加计扣除，受托方是不可以享受 加计扣除的。但是有一个限定条件，委托方要享受加计扣除，因为委托方只是出 钱，而钱是在受托方花的，税务部门要求委托方提供费用支出明细，否则享受不 了加计扣除。所以建议企业项目拿给委外来做的话在签合同的时候就提出要求希 望他到项目结束的时候要把费用的明细情况提供给你，然后才能到税务局享受价 值扣除。对于集中研发项目，是大集团公司而言的。是对于集中进行的研发项目 是按时间发生，只要发生了研发费可以把这些研发在成员企业进行分摊。这种集 中研发的项目要有一个分摊的合同，母子公司在合同在要明确各自公司的权、责 、利和费用 的分摊方法。申报的时候集团公司的项目要到省一级去进行认定申报 ，由母公司来负责意向书费用的预算，结算和结算分摊表。为什么我们说对于集 中项目可以进行分摊呢？大家都知道在母子这样的企业集团里面，母公司往往是 没有实际的生产活动，是一个管理部门，他可能都没有盈利，但是费用支出却是 由母公司在支出。如果不把这些费用分摊下去的话，税收优惠就享受不了，税法 考虑到企业的实际情况就规定可以把费用分摊到成员企业。加计扣除的申报材料 也是要做成一本书。第一个决定文件是一个内部文件，项目立项的决定文件最好 用公司的信称纸，在抬地方盖上公章。如果企业对于项目的管理制度的话，至少 立项项目比如说是10月分的，第四季度就会做我下一年度的研发计划，为了归集 核算的方便大家在写研发周期的时候以会计核算的周期作为你的研发周期。如果 是不这样作的话对财务核算非常不方便。这是立项决议要写明我下一年度有哪些 项目要立项，研发周期，经费等基本信息。第二和第三点是立项报告书，企业作 一个立项报告，是一个很重要的关节。这个项目有哪些人员来进行参与，费用定 向是多少。研发立项报告是我们财务核算的重要依据。我们的费用核算要跟立项 报告相吻合，不要到时我们归集去看你的立项报告周期是2月份而你的财务人员在 1月份就开始费用归集了，那说明你这个材料都是假的。也就是说立项报告是我们 的业务，你的管理也要到位，比如我的项目从1月1日开始投资，那么我的会计核 算就从1月1日开始进行归集。所以立项报告是非常重要的一点。第四，先把项目 的效用情况说明或者说成果报告，如果这个项目没有结束我们就要写这个项目的 效用情况，将来会达到一个什么样的。如果你的项目已经结束了，项目成功了知 识产权也申请下来了那么就直接提供知识产权这样的一些证明材料。在研的项目 就写它未来可能达到的标准，让专家来判断你的项目是否能够享受付款扣除。第 五对于委外和合作。申报时注意两点1.有多少个项目就要提供多少个研发材料。 2.每一个研发项目都要提供一个项目归集表。这两点共同构成我们的申报材料， 相对于申报高企来说材料还是要少一些。
加计扣除的申报流程：按我们现行的国家政策到年度结束，因为加计扣除在预交 的时候是不可以享受的。在绘算清交期才可以享受加计扣除，所以企业是先要提 交材料到主管税务部门，其中所提交的资料包括项目的资料，费用的资料。最好 是装订成册交给主管税务机关。如果主管税务机关对项目有争议，无法判断的话 ，就会通知企业到科技部门去出具项目的鉴证意见，然后再把鉴证意见递交到主 管税务机关。如果税务机关认为项目是可以享受加计扣除，后面的程序就不用走 了。
加计扣除和高企最关键是项目的认定和费用的认定。接下来就重点讲项目和费用 认定的问题。
一。研发项目的研发活动，税法的鉴定是区分哪些研发活动可以享受税收优惠。
二。会计上对研发活动的鉴定便于符合会计的目标。
三。企业该如何对研发活动进行管理，同时即满足税法的要求又会计的目标要求。
税法两个税收优惠分别是高企和加计扣除，高企和加计扣除对于研发活动的概念 的鉴定都是一样的，只是在理念范围上有点差别。那么什么是研发活动呢？1.为 了获得科学与技术（科学与技术分为五大领域：一，自然科学。二，农业科学。 三，医药工程与技术。五，人文社科。）能够享受税收优惠的要排除人文社科（ 如管理上的一些咨询项目及管理上的创新）。
2.研发活动分为三个层次。
（1），基础研究。基础研究主要是为了获取新的知识，发现一种新的原理或者新 的学说。
（2），应用研究，也叫做创造性应用新知识。
（3），实用发展。实用发展是实质性改进产品或服务。
一般来说企业做基础研究的不会很多，一般是科研院做基础研究，企业做的最多 的是第三个阶段的研究。也有一些企业做应用研究，就是对一些新知识，新理论 去探讨他的一些可能的用途。项目的技术领域要处在什么层面才能享受税收优惠 ？技术领域层面分为国外领先，国内领先，行业领先，省内领先。现在国家规定 对于从事应用研究和实用发展的项目只要项目在本地区属于领先就可以享受税收 优惠，这是对技术水平的一个判断。对于一些常规性的活动是不符合研发活动的 。比如说常规性的深潜，成果的应用是不属于研发活动鉴定。我们所申报的材料 ，专家是通过三个方面来进行判定的。
（1）。先看有没有一引起行业的技术标准来判断技术水平处于什么层面。
（2）。如果没有行业的标准就通过专家自身的判断。
（3）。在以上两种情况都无法判断的情况下。基于研发项目的成果来进行判断， 这是一种辅助标准。
3.研发活动的领域范围，高企和加计扣除有所差别。高企只是得点领域，价值扣 除除了重点领域外还有当前优先扣除的重点化领域指南2007。加计扣除的领域范 围要比高企的要多一些。
申请高企
这里我例举了申请高企的8个方面，这8个方面只是一级目录，我们建议企业在填 写申报材料的时候要写到3级。这样便于专家进行判断，便于政府部门去找哪些领 域的专家对项目进行认定。
申请加计扣除
加计扣除除了重点领域外还包括另外这10个方面，当然它们相互之间有一定的交 差，这个是技术人员需要作出判断的。建议企业你从事的研发活动一定要属于文 件规定领域的范围 ，否则是不可以享受税收优惠的。
4.佐证材料。高企的佐证材料一个是在申报书当中有一个研发项目的情况表，一 个是技术活动，创新活动的证明材料。加计扣除的佐证材料是决议文件，意向报 告书，结果判定材料。
会计对研发活动的鉴定
会计对研发活动的核算主要的依据是6号准则--无形资产。为了对企业自研发项目 便于归集把企业从事研发项目的流程划分为两个阶段——研究阶段和开发阶段。 研究阶段是为了获取新的知识并理解它们就是我们所说的基础研究和应用研究。 一般认为研究阶段的风险要大一些未来的结果是不太确定的，所以会计核算就认 为研究阶段的支出就是费用化处理。开发阶段是在进行商业生产或使用研究成果 应用我们的五项计划或者设计生产出具有实质性的材料，产品装置等，属于实用 发展。一般来说研究阶段认为风险较大是探索性质的，而开发阶段相对来说风险 较小，未来的结果续本可以进行预知。基于这一点对于会计的核算费用归集可以 做为一个依据。对于企业我们建议企业要有专门的研发机构，配备专门的人员， 设施，设备。建立项目管理制度
费用的核算
一个税法对研发费如何鉴定。二是会计上对研发费是如何鉴定。由于税法和会计 对研发费都有一个鉴定准则。所以我们的归集标准是日常的归集就按会计准则来 进行归集，在享受税收优惠的时候就把符合税标准的数据选择。财务部位对费用 的管理问题。一，税法对研发费鉴定和归集，就是高企和加计扣除对指标的要求 。二，税法要求高企要填结构表，结构表把研发费分成了8个方面。对于费用的划 分有两种方法。1.按费用的功能。2.按费用的性质。我们发现高企里面费用的归 集有的地方是按费用的功能，有的地方是按费用的性质。有存在交叉的地方。没 有比例之分。加计扣除填的归集表，这些数据是从会计日常核算，也是8个方面。 加计扣除和高企费用归集的差别，高企里的人员费包括了为人员所有的支出，包 括工资，社保，住房公积金等，而加计扣除只包括人员的工资，只有本企业在职 人员才能享受加计扣除。而高企可以是外聘的研发人员。直接投入上的差别，高 企包括企业为其项目的投入（包括材料费，水费，电费，燃料，维修，检测费等 ）。而加计扣除只包括直接投入消耗的材料，燃料和动力费。如果是租令费也要 提供发票，而且要是专门用来从事研发活动的。折旧和长期待探费用，加计扣除 只适用于仪器设备，而对于高企可以是仪器设备也可以是实验房屋等。设计费是 指为新产品的构思和开发制造所发生的费用。加计扣除这两个都可以，新产品的 设计新工艺规程的制定费。设计费如何体现？可以体现为人员，用料费等。装备 调试费，高企认定是在工装过程中所发生的费用。如果是大规模常规性工装费用 是不能例入的。加计扣除只适用于工试和试制阶段所发生的费用。无形资产的摊 销，在这里高企跟加计扣除两者保持一直。其它费用，加计扣除只适用于图书资 料费，资料翻译费，认证和评审和验收费。而高企的比例只能在10%。委外，高企 规定不超过80%。会计上对研发费的归集标准大家去看一下财07标准10号文。这一 个是我们新财务控制的配套规范。它对研发费例了8个方面，是按照费用的性质来 划分，比税务上的费用划分更清晰一些。它包括研发的材料费，人员费，折旧费 ，租令费，摊销费，中试与试制费，研发成果费，其它，委外。无形资产的后续 支出费用不能作为高企和加计扣除的费用 。
会计上的核算方法。
对于处在研究阶段的项目就直接费用化处理。对于处在开发阶段的项目满足以下 五个要求就资本化处理，不满足或者不确定就费用化处理。
1.无形资产的用途技术上可行了。
2.意图很明显，最终结果是拿来做什么的。
3.能判断产生利益的方式。
4.后续的研发能否支持。
5.支出能够准确归集。
满足以上五个条件你就资本化，当然这都是非常原则性的东西。原则如果运用的 好就很合理，如果运用的不好就变成了操作。我们现行的会计准则，我们的指导 思想都是以原则为导向的，目标导向。以前是规则导向，规则导向财务人员就好 操作，它明确规定了研发费比例。规则导向不合理，原则导向合理但不好操作。 财务人员有风险，如果你完全是为了去操纵它以后可能会有风险，就是说万一出 事了就会存在责任。现有的准则和政策给了大家的选择权，由企业自己来做主根 据实际情况作出判断。也就是说起码我付的原始单据要能足够的说明你为什么来 采取这种方法，如果我随便做可能就不行。具体的科目设置，一级科目前面已经 介绍过了，要求大家通过研发支出来进行核算。所谓建立项目的专账就是研发支 出作为一级科目，具体的项目作为二级科目，费用化和资本化支出作为三级科目 ，具体的费用（比如说人工费，材料费等）作为四级科目，你也可以设到五级。 如果作软件核算的话项目作为辅助核算减少一级科目。这是科目的建议设置。当 然我们前面讲过了如果是高企的话，因为高企的费用基本上跟会计准则的费用基 本吻合的。避免以后在取出的时候方便你可以把高企的名称作为你的四级科目。 加计扣除只能把你能够符合要求的费用填上去。
具体的日常会计核算大部分会计处理，我们的研发费归集也就通过研发支出来归 集，在审核看账的时候也是看研发支出后面的都不看的。研发支出是日常的核算 方法借研发支出带相关的人工费，材料费等，研发费在具体核算的时候要注意到 了每到一个会计期末的时候对费用化的支出是每个月都要转到管理费里面去的， 而对于资本化的支出不用每个月结转，要等到无形资产形成之后才进行结转。所 以研发支出可能存在余额，余额就表示在研项目的资本化支出，在研无形资产的 成本。对于形成了无形资产的项目我们要进行摊销，税法的摊销流程就是那10点 。我们的开发费核算有很多直接费用，更多的是间接费用。研发费的间接费主要 是两块，一个是项目之间的间接费，二个是研发和生产之间的间接费。所以对于 这两个间接费可能大家还要设置一个过渡性的科目来归集间接费。比如说我们的 生产成本是归集直接费，而制造费就是归集间接费。大家也可以参照，在研发支 出平时设置一个间接费用的账户，这样便于我们日常核算的时候方便。比如说我 一年分配一次或者一个季度分配一次间接费以减少我们日常的会计核算工作。举 个例子简单介绍研发费的处理方法，比如说08年企业投入了1000万其中材料500万 ，人工100万。采取三种方法来处理我们看一下他的后果有什么差异。1.全部费用 话处理。我们就借研发费用1000万，到期末的时候就把这1000万转到管理费用。 在享受税收优惠加计扣除的时候，由于这1000万的费用我们都进到了利润表。所 以当年1000万就正常扣除了（假定1000万都符合加计扣除的标准）在08年度就可 以享受加计扣除，少交125万的税收2.全部资本化处理，在08年这1000万的费用就 没有进入到利润表，在研发支出资本化支出里面，在08年末还反应在我们的资产 负债表上。这样是享受不了税收优惠的，要从09年开始才能享受税收优惠。09年1 月我的研发成功了，那么我就把这1000万转到无形资产。从09年开始就分10年摊 销。在09年里面这1000万其中100万进到 了利润表，其他的900万还在资产负债表 ，100万正常扣出还可以加计50%的推销。加计的50%是不需要作会计处理的，是作 为税收优惠的。3.600万资本400万费用化处理，这一种方法是前面两种方法的折 中。
对于研发经费的管理建议企业建一个研发项目的管理制度和核算制度。具体怎么 建企业根据自己的情况去作。
最后简单讲一下政府补助。研发资金这一块政府补助的会计处理，主要讲以下几点。
何为政府补助。研发补助的概念是政府无偿给企业钱，企业来从事研发项目。在项目还没开始前政府就给企业钱，而政府的钱是不需要还的。但是用这个钱是有条件的。政府资本性投入是不算政府补助的。对于政府补助的钱只有两种结果，要么形成资产，要么没有形成资产。跟资产有关就跟收入有关，如果政府给的钱最终形成了资产那就叫以资产相关的补助，如果没有形成资产就叫费用化的补助。
如何核算。因为目前对于政府补助的会计核算比较混乱，很多企业还通过专项预付款来做。当企业拿到政府补助的时候，科技部门都就专项资金管理办法，其中管理办法对于政府的钱怎么核算它有个参考办法。但是科技部门的管理办法还是跟以前的旧会计核算相吻合的，以前对于政府补助的会计核算是通过专项预付款来进行核算的。但是现在会计准则已经改了，但是科技部门的政策还没有改过来。因为政策前后不协调，导致很多企业会计核算有差异。而单从对于政府补助的会计核算方法来说有两种，一种叫收益法，一种叫资本法。而政府补助即不属于股东投入也不是债权投入，而政府给的钱究竟放到哪里去，我们要当成是资产这边增加了负债这边也要增加才能保持平衡，那么肯定是不能增加负债的。而我们的方法只能增加所有者权益。增加所有者权益会增加在两个地方，一种是增加投入资本当然不能增加股本（他不是股东），只能放到资本公积。叫做资本法，即政府补助进入所有者权益。另外一种是增加到流程收益（就是收入和费用的差额），要么增加收入（不能增加你的主业收入），要么减少费用。所以收益法有总额法和净额法。总额法就是把他作为一项收入，净额是作为费用的扣减。新的会计准则采用的是总额法处理，都是增加的营业外收入。把政府补助全额进入营业外收入，如果这个项目跟几个年度有关，先过到第一年收益然后再按权债制转到营业外收入。支出的时候就通过研发费用支出。
是否交所得税。对于国家给的钱要不要交税的问题。税法里面规定的不征税收入是指财政的拨款，行政事业性的收费和政府的基金以及其他。政府补助的资金属于其他不征税收入，根据财税法2011 70号文规定，企业在拿到政府补助的时候可以申请免税。需要满足以下几个条件，1.必须是县级以上的政府部门的政府补助，有拨付文件，有资金管理办法，能单独核算。2.如果你把作为税前收入了，相应它的支出就不能作为税前扣除，如果形成了资产也就不能税前扣除。3.如果作了税前收入在5年内都还没有发生。在第6年就要作为征税收入来进行处理。举个简单的例子，某企业在11年度拿到了政府补助100万作为专项基金，在11年度只支出了35万。会计处理就是作为营业外收入借银行存款贷营业外收入100万，这是财政补助的。那么11年我只用了35万那就借研发支出贷银行存款35万。这是会计上的处理，如果我不去做不征税收入的话就单单这一笔款项有65万的利润。这65万就要计交所得税。如果去申请的话就是向征税机关申请不征税收入100万，在11年度的申报表当中作纳税调解100万同时要作纳税调征35万。
在政府补助项目的时候，政府补助的钱是严格按照合同执行的。为了便于账务的监督同时建议企业对科研项目用exel表作一个备查账。
附件：宣讲会的PPT资料